On croit à tort qu'il suffit que l'association, la société ou l'ONG (organisation non gouvernementale) soit imposée sous le titre III de la loi relative à l'impôt sur le revenu pour qu'elle ne doive pas payer d'impôt sur le revenu, mais ce n'est pas le cas. Il existe plusieurs organisations qui se sont enregistrées sous ce titre en pensant que c'est celui qui leur correspond sans savoir avec certitude si c'est le cas, et d'autres qui appartiennent à ce titre et qui réalisent des activités quotidiennes et perçoivent des revenus qui génèrent la détermination et l'obligation de payer cet impôt.
Nous vous invitons à lire ce bulletin qui, selon nous, sera utile à de nombreuses personnes qui font partie de ce type d'organisations et participent d'une manière ou d'une autre à leurs processus comptables et fiscaux, ainsi qu'à celles qui font partie de leurs conseils d'administration, ou qui sont conseillers, directeurs ou bienfaiteurs, ou qui sont liées d'une manière ou d'une autre à ces organisations.
Hypothèse à assimiler aux bénéfices non distribués distribuables
La loi mentionne le premier cas dans lequel l'impôt sur le revenu doit être payé. Dans le cas où un excédent distribuable est déterminé dans les termes du paragraphe précédent, la personne morale en question devra payer comme impôt à payer l'impôt résultant de l'application à cet excédent distribuable du taux maximum à appliquer à l'excédent de la limite inférieure établie dans le tarif contenu dans l'article 152 de cette loi, auquel cas il sera considéré comme un impôt définitif, et devra payer le montant correspondant au plus tard au mois de février de l'année qui suit celle au cours de laquelle se produit l'un des événements auxquels se réfère le paragraphe précédent.
Art 79 LISR Les personnes morales visées aux sections V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX, XXIV et XXV du présent article, ainsi que les personnes morales et les trusts autorisés à recevoir des donations déductibles fiscalement, et les fonds d'investissement visés au présent titre, considèrent comme excédent distribuable, même s'ils ne l'ont pas remis en espèces ou en biens à leurs membres ou associés, le montant des omissions de recettes ou des achats non effectués et indûment enregistrés. Les associations visées au présent titre considèrent comme excédent distribuable, même si elles ne l'ont pas remis en espèces ou en biens à leurs membres ou associés, le montant des omissions de recettes ou des achats non effectués et indûment enregistrés; les dépenses qu'elles effectuent et qui ne sont pas déductibles aux termes des titres XIX , XXIV et XXV de la présente loi ; les dépenses non déductibles aux termes du titre IV de la présente loi ; les dépenses non déductibles aux termes du titre V de la présente loi ; les dépenses non déductibles aux termes du titre V de la présente loi. les prêts consentis à leurs associés ou membres, ou aux conjoints, ascendants ou descendants en ligne directe de ces associés ou membres, sauf s'il s'agit de prêts consentis aux associés ou membres des sociétés coopératives d'épargne et de crédit visées à la section XIII du présent article. Pour les prêts qui, aux termes du présent paragraphe, sont considérés comme des excédents distribuables, leur montant est déduit des excédents distribuables que la personne morale distribue à ses associés ou membres.
En résumé, ce qui suit est considéré comme un paiement d'un excédent provenant de l'opération et entraîne un BVR, qu'il ne s'agisse pas d'une distribution de l'excédent ou d'un reliquat qui se trouve dans l'une des situations suivantes :
- Omissions de revenus
- Achats non réalisés et mal comptabilisés
- Dépenses non déductibles au sens du titre IV (particuliers), à l'exception de la section IV de l'article 147.
- Prêts aux associés ou aux membres, aux conjoints, aux ascendants ou descendants en ligne directe de ces associés ou membres.
Il est également précisé que l'impôt sera déterminé en appliquant le taux maximum indiqué à l'article 152 (35%) et que le paiement sera effectué en février de l'année suivante et sera considéré comme un paiement définitif, c'est-à-dire qu'il n'y a pas de paiement provisoire.
Détermination du reliquat par membre ou partenaire
Le second cas est celui d'une distribution de l'excédent aux partenaires, associés ou membres. Celle-ci doit être déterminée conformément aux dispositions suivantes.
Article 80. Les personnes morales visées à l'article précédent déterminent l'excédent distribuable d'une année civile correspondant à leurs associés ou actionnaires, en déduisant lesretenues autorisées, conformément au titre IV de la présente loi, des revenus obtenus au cours de cette période, à l'exception de ceux visés à l'article 93 de la présente loi et de ceux sur lesquels l'impôt définitif a été acquitté.
Lorsque la majorité des associés ou actionnaires de ces personnes morales sont des contribuables du titre II de la présente loi, le reliquat distribuable est calculé en additionnant les revenus et en déduisant les retenues correspondantes, dans les conditions prévues par les dispositions du titre précité. Ledit titre...
Exemple
[simple_table cols=»Determinación del remanente, » data=»Ingresos del periodo (Título II), $100 000, Menos, ,Ingresos del artículo 93, 0, Ingresos que ya pagaron el impuesto en forma definitiva, 0, Suma los ingresos, $100 000, Menos:, , Deducciónes del periodo (Título II), $55 000, Remanente distribuible, $45 000″]
Le troisième paragraphe du même article stipule ce qui suit : "Les membres ou actionnaires des personnes morales visées à l'article 79 de la présente loi ne considèrent comme excédent distribuable que les revenus que ces personnes leur remettent en espèces ou en biens", et se réfère à toutes les personnes morales à but non lucratif. En d'autres termes, s'il y a un excédent, mais qu'il n'est pas distribué en espèces ou en biens, aucun impôt n'est dû.
Taxe sur certaines activités commerciales
La troisième hypothèse concerne les activités qui sont considérées comme des activités exercées à des fins lucratives, car elles sont différentes de celles considérées comme "sans but lucratif", et qui dépassent 5 % du revenu total de l'entité juridique. Dans ce cas, les règles sont les suivantes :
Les paragraphes 6° et 7° du même article indiquent en substance que si ces personnes morales sans but lucratif exercent des activités de vente de biens qui ne sont pas leurs actifs immobilisés, ou fournissent des services à des personnes autres que leurs membres, elles doivent déterminer l'ISR, une fois qu'elles ont déterminé le " Bénéfice fiscal " aux termes du Titre II de la présente loi, en déterminant l'impôt au taux de 30% et seulement dans le cas où ces revenus dépassent 5% des revenus totaux de la personne morale, et seulement dans le cas où ces revenus dépassent 5% des revenus totaux de la personne morale, elles doivent déterminer l'ISR.
la personne morale.
Lorsque les personnes morales visées au présent titre disposent de biens autres que des actifs immobilisés ou fournissent des services à des personnes autres que leurs actifs immobilisés ou fournissent des services à des personnes autres que leurs actifs immobilisés aliéner des biens autres que leurs immobilisations ou de fournir des services à des personnes autres que leurs membres ou associés, elles déterminent l'impôt correspondant au montant de l'aliénation. personnes autres que leurs membres ou associés, elles déterminent l'impôt correspondant au bénéfice des revenus tirés de ces biens ou services. l'impôt correspondant au bénéfice des revenus tirés des activités susmentionnées, dans le cadre des activités mentionnées, aux termes du titre III. activités mentionnées, aux termes du titre II de la présente loi, au taux prévu à l'article 9 de la loi sur l'impôt sur le revenu. autaux prévu à l'article 9 de la loi, à condition que ces revenus ne dépassent pas 5 % des revenus totaux de la personne morale pour l'exercice en question. L'exercice en question.
Exemple :
[simple_table cols=»Caso de determinación de ISR, » data=»Ingresos totales, $12 000 000, Ingresos por enajenación de bienes distintos del activo fijo, 300 000, Ingresos por prestación de servicios a No Socios ni Miembros, 400 000, Neto ingresos base, $700 000, 5% del total – es inferior, $600 000, Mayores al 5% por lo tanto si determina ISR, Exceso $100 000 sobre el 5%»]
Le paragraphe 7 indique le cas d'exception à cette hypothèse, qui se fonde sur le fait que si la personne morale est une donatrice autorisée, elle peut obtenir des revenus provenant d'activités autres que celles pour lesquelles elle a été autorisée à obtenir des dons, à condition que ces revenus "n'excèdent pas 10 % de ses revenus totaux de l'année", et il indique certains revenus qui ne doivent pas être inclus dans la somme du groupe qui constitue les 10 % (voir la liste ci-dessous). En d'autres termes, outre le fait que le plafond des revenus générateurs de bénéfices est doublé à 10 %, au lieu d'être fixé à 5 %, ils bénéficient également du fait que certains types de revenus ne sont pas pris en compte dans ce montant.
En cas de dépassement, ils déterminent l'impôt correspondant à cet excédent, conformément aux dispositions de l'alinéa précédent.
Le texte suivant est une transcription verbatim du 7ème paragraphe.
Les personnes morales et les fiducies autorisées à recevoir des dons déductibles de l'impôt peuvent obtenir des revenus provenant d'activités autres que celles pour lesquelles elles ont été autorisées à recevoir ces dons, à condition que ces revenus ne dépassent pas 10 % de leurs revenus totaux pour l'année fiscale en question. L'année fiscale en question. Les revenus provenant d'activités autres que les objectifs susmentionnés ne sont pas considérés comme des revenus provenant de dons, d'aides ou d'incitations fournies par la Fédération, les entités fédérales ou les municipalités, de la cession d'actifs fixes ou d'actifs incorporels, de frais d'adhésion, de frais de recouvrement , d'intérêts , d'intérêts et de tout autre revenu perçu par le contribuable. Lesrevenus non liés à lapropriété intellectuelle sont les suivants : les cotisations des membres, les frais de recouvrement, les intérêts, les droits patrimoniaux dérivés de la propriété intellectuelle, l'utilisation ou la jouissance temporaire de biens immobiliers, ou les rendements obtenus à partir d'actions ou d'autres titres de crédit, placés auprès du grand public investisseur dans les conditions établies par les règles générales établies par le Service de l'administration fiscale (Servicio de Administración Tributaria). Dans le cas où leurs revenus non liés aux fins pour lesquelles elles ont été autorisées à recevoir ces dons dépassent la limite susmentionnée, les personnes morales susmentionnées déterminent l'impôt correspondant à cet excédent, conformément aux dispositions du paragraphe précédent. conformément aux dispositions de l'alinéa précédent.
Revenu qui n'est pas considéré comme 10 % du revenu :
- Dons ;
- Soutien ou incitations de la part de la Fédération, des entités fédérales ou des municipalités ;
- Cession d'immobilisations corporelles ou incorporelles ;
- Cotisations ;
- Frais de recouvrement ;
- Intérêts ;
- Droits économiques découlant de la propriété intellectuelle ;
- l'utilisation ou la jouissance temporaire d'un bien immobilier, ou
- Revenus d'actions ou d'autres titres de créance, commercialisés auprès de la communauté des investisseurs en général
Autres cas de revenus à l'origine d'un BVR
Enfin, l'article 86 précise que lorsque des entités juridiques à but non lucratif, autres que celles visées à l'article 86 et les donateurs agréés, perçoivent des revenus provenant de :
- Cession d'actifs
- Intérêts
- Prix gagnants
Ils seront soumis à l'ISR en vertu des dispositions du titre IV (sur les particuliers) lorsqu'ils les obtiendront.
Article 81 - Les personnes morales visées dans le présent titre, à l'exception de celles àl'exception de celles indiquées à l'article 86 de la présente loi, des sociétés d'investissement spécialisées dans les fonds de retraite et des personnes morales autorisées à recevoir des dons. les sociétés d'investissement spécialisées dans les fonds de retraite et les personnes morales autorisées à recevoir des dons et des personnes morales autorisées à recevoir des dons déductibles déductibles aux termes de la présente loi, sont des contribuables de l'impôt sur le revenu lorsqu'ils perçoivent des revenus provenant de ces dons. de l'impôt sur le revenu lorsqu'ils perçoivent des revenus provenant des personnes mentionnées aux chapitres IV, VI et VII de la présente loi. mentionnés aux chapitres IV, VI et VII du titre IV de la présente loi, que les revenus visés au chapitre VI précité soient ou non perçus en devises. Les revenus visés au chapitre VI sont perçus en devises. À ces fins les dispositions contenues dans ledit titre sont applicables et les retenues toute retenue éventuellement effectuée est assimilée à un paiement définitif. paiement.
Cette disposition n'est pas très claire, car l'article 86 ne mentionne pas de liste d'entités juridiques, ni ne fait référence à celles qui ne doivent pas considérer ces revenus comme une base pour l'EIS, mais, tout au long du même article, les entités suivantes sont mentionnées :
Liste des personnes qui ne considèrent pas les cessions de biens, les intérêts et les prix comme des revenus
- les syndicats de travailleurs et leurs organisations faîtières, et
- Les sections V à IX et XXV également de l'article 79 (je les énumère ci-dessous)
VI. Lesinstitutions d'assistance ou de bienfaisance, autorisées par les lois pertinentes, ainsi que les sociétés civiles ou les associations, organisées sans but lucratif et autorisées à recevoir des dons aux termes de la présente loi, dont les bénéficiaires sont des personnes, des secteurs , et les régions à faibles ressources ; qui réalisent des activités visant à obtenir de meilleures conditions de subsistance et de développement pour les communautés indigènes et les groupes vulnérables en raison de problèmes d'âge, de sexe ou de handicap, et qui se consacrent aux activités suivantes :
- La fourniture des besoins de subsistance de base en termes de nourriture, de vêtements ou d'abri.
- Assistance médicale, rééducation ou soins dans des établissements spécialisés.
- Assistance juridique, soutien et plaidoyer pour la protection des droits des mineurs, ainsi que pour la réhabilitation sociale des personnes ayant commis des actes illégaux.
- Réhabilitation des alcooliques et des toxicomanes.
- Aide aux services funéraires.
- Conseils sociaux, éducation ou formation professionnelle.
- Soutien au développement des peuples et communautés autochtones.
- Fourniture de services pour la prise en charge des groupes sociaux handicapés.
- Promotion d'actions visant à améliorer l'économie populaire.
- Sociétés coopératives de consommateurs.
- Organismes qui, conformément à la loi, regroupent des sociétés coopératives, qu'elles soient de producteurs ou de consommateurs.
- Les mutuelles et les caisses d'assurance agricole et rurale, qui n'opèrent pas avec des tiers, à condition qu'elles n'encourent pas de dépenses pour l'acquisition d'affaires, telles que les primes, les commissions et autres.
- Les institutions d'assistance ou de bienfaisance, autorisées par les lois pertinentes et organisées sans but lucratif, ainsi que les sociétés civiles ou les associations, organisées sans but lucratif et autorisées à recevoir des dons aux termes de la présente loi, exerçant les activités suivantes:
- La promotion de la participation organisée de la population à des actions qui améliorent leurs propres conditions de subsistance au profit de la communauté ou à la promotion d'actions de sécurité citoyenne.
- Soutien à la défense et à la promotion des droits de l'homme.
- Civique, axé sur la promotion de la participation des citoyens aux questions d'intérêt public.
- Promouvoir l'égalité entre les hommes et les femmes.
- Soutien à l'utilisation des ressources naturelles, à la protection de l'environnement, de la flore et de la faune, à la préservation et à la restauration de l'équilibre écologique, ainsi qu'à la promotion du développement durable au niveau régional et communautaire, dans les zones urbaines et rurales.
- Promotion et encouragement de l'éducation, de la culture, de l'art, de la science et de la technologie.
- Participation aux actions de protection civile.
- Fourniture de services de soutien à la création et au renforcement d'organisations qui exercent des activités soumises à promotion au sens de la loi fédérale sur la promotion des activités exercées par les organisations de la société civile.
- Promotion et défense des droits des consommateurs.
- Soutien aux projets de producteurs agricoles et d'artisans, dont les revenus au cours de l'exercice fiscal précédent ne dépassent pas quatre fois la valeur annuelle de l'Unidad de Medida y Actualizacion, situés dans les zones les plus défavorisées du pays selon le Conseil national de la population et qui respectent les règles générales édictées par le Service de l'administration fiscale (Servicio de Administración Tributaria).
Bien entendu, il existe aussi des obligations et des décrets qui, dans certains cas, peuvent accorder des avantages particuliers, pour lesquels nous sommes à votre disposition pour guider nos clients et amis.
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