Récemment, lors de l'examen des versements anticipés de déclarations aux partenaires, nous avons constaté une certaine confusion quant à la forme qu'ils doivent prendre du point de vue du respect des obligations fiscales. Nous avons donc préparé la note suivante pour tous nos clients qui font partie d'un partenariat civil. Nous avons donc préparé la note suivante à l'intention de tous nos clients qui sont liés par un partenariat civil.
SONT DES PAIEMENTS ASSIMILÉS À DES SALAIRES
L'article 94 de la loi relative à l'impôt sur le revenu stipule que les revenus et les avances perçus par les membres des sociétés civiles ont le caractère d'un paiement "assimilable à des salaires".
Article 94- Les salaires et autres avantages découlant d'une relation de travail, y compris la part des travailleurs dans les bénéfices des sociétés et les avantages reçus à la suite de la cessation de la relation de travail, sont considérés comme des revenus pour la prestation d'un service personnel subordonné.
La part des travailleurs dans les bénéfices des sociétés et les avantages reçus à la suite de la cessation de la relation de travail sont considérés comme des revenus pour la prestation d'un service personnel subordonné. Pour l'application de cet impôt, sont assimilés à ces revenus:
- I. Les rémunérations et autres avantages obtenus par les fonctionnaires et les travailleurs de la Fédération, des entités fédérales et des municipalités, même lorsqu'il s'agit de dépenses non soumises à vérification, ainsi que ceux obtenus par les membres des forces armées.
- II. Revenus et avances obtenus par les membres des sociétés coopératives de production, ainsi que les avances reçues par les membres des sociétés civiles et des associations.
- III. Honoraires des membres des conseils d'administration, de surveillance, de consultation ou de tout autre type de conseil, ainsi que les honoraires des administrateurs, des commissaires et des directeurs généraux.
Ces paiements ont la caractéristique d'être des éléments déductibles pour l'entreprise et le traitement de ces éléments pour la retenue de l'impôt correspondant est indiqué dans la même ordonnance.
LES AVANCES VERSÉES AUX MEMBRES ET AUX PARTENAIRES SONT DÉDUCTIBLES
Article 25 de la LISR Les contribuables peuvent procéder aux déductions suivantes:
...
IX. Les avances et les ristournes versées par les sociétés coopératives de production, ainsi que lesavances versées par les sociétés civiles et les associations à leurs membres, lorsqu'elles les distribuent dans les conditions prévues au II de l'article 94 de la présente loi.
Toutefois, si les membres d'une société en commandite fournissent d'autres services ou avantages à leurs entreprises, ils ne sont pas limités à l'obtention d'une contrepartie pour ces services ou avantages. C'est le cas, par exemple, lorsque la société loue un bien appartenant à un associé, auquel cas il y a paiement d'un loyer, ou lorsqu'un prêt a été obtenu par le biais d'une mutuelle portant intérêt et que l'associé de la mutuelle obtient des intérêts sur le produit du prêt.
Ces exemples sont très clairs et ne laissent aucune place à l'interprétation. Toutefois, on nous a demandé s'il était possible qu'un associé fournisse également des services professionnels à la société et perçoive les mêmes honoraires.
Dans ce cas, il pourrait y avoir un manque de clarté pour distinguer s'il s'agit bien d'un paiement pour un service professionnel rendu à la société et non d'une participation à ses revenus par l'intermédiaire de la société civile.
Il ne serait pas convaincant qu'un expert-comptable, ou un architecte, ou un avocat, fournisse des services de comptabilité, de conception ou d'architecture ou des services juridiques à une société de personnes où il est associé et où la société de personnes fournit des services de comptabilité, d'architecture ou des services juridiques et où l'associé facture ces services à la société de personnes. Il est clair que ce que cet associé facture n'est pas un service professionnel indépendant qui donne lieu à des honoraires pour les services rendus à la société, mais plutôt une manière de lui verser des avances sur ses bénéfices ou ses résidus, selon la structure et la manière de convenir de la distribution qui correspond à ces associés.
CONSÉQUENCES FISCALES
L'absence d'accord en bonne et due forme sur les paiements aux partenaires d'un partenariat civil peut avoir diverses conséquences, mais nous nous concentrerons sur les conséquences fiscales :
PAS DE DÉDUCTION DE L'IMPÔT SUR LE REVENU
Le système juridique exige que plusieurs conditions soient remplies pour admettre une dépense déductible. Parmi celles-ci, nous pouvons simplement signaler les problèmes suivants :
Il ne s'agit PAS d'une dépense indispensable, puisqu'il s'agit d'un paiement de leur rendement ou de leurs bénéfices.
Il n'est PAS couvert par le reçu fiscal correct, car les paiements d'honoraires sont couverts par un CFDI "Fees" et subissent des déductions déterminées à 10% de retenue pour le même ISR et à 10,666% pour la TVA, en plus de la TVA de 16%.
La personne qui les reçoit est également confrontée à un problème fiscal, car elle doit considérer le montant total versé comme un revenu "assimilable à un salaire", y compris la TVA facturée, et ne peut pas créditer la retenue de cet impôt. De plus, il serait difficile de créditer l'impôt sur le revenu retenu.
EFFETS SUR LA TVA
La loi sur la TVA indique que les paiements considérés comme "assimilables à des salaires" ne sont pas des actes imposables, de sorte que les montants soumis à la TVA n'ont pas cette nature, mais doivent également être considérés comme faisant partie du revenu de la personne.
C'est ce qu'indique l'avant-dernier paragraphe de l'article 14 de cette loi :
"La prestation de services indépendants n'est pas considérée comme celle qui est effectuée de manière subordonnée moyennant le paiement d'une rémunération, ni comme les services pour lesquels sont perçus des revenus que la loi relative à l'impôt sur le revenu assimile à une telle rémunération.
En conséquence de ce qui précède, le montant ajouté à la pièce justificative pour la TVA et la retenue de la TVA auraient été indus, et il n'y aurait donc pas eu de TVA à créditer pour l'emprunteur.
PEUVENT ÊTRE EMPLOYÉS
Si la taille et la structure de l'entreprise nécessitent des "travailleurs", c'est-à-dire du personnel subordonné avec un salaire, les associés, en plus de recevoir ce qui leur revient au titre de leurs avances sur les bénéfices et les profits, peuvent également recevoir un salaire, et doivent également respecter toutes les obligations qui correspondent à un employeur et à un travailleur.
Nous espérons que ce qui précède contribuera à clarifier le traitement fiscal qui correspond aux associés de sociétés civiles en ce qui concerne les paiements qui leur sont versés et, si vous avez besoin de plus amples informations à ce sujet, nous sommes à votre disposition.
N'hésitez pas à nous contacter.
