Note : Il est important de mentionner qu'aucune exigence supplémentaire ne sera imposée dans le cas de paiements à des parties liées.
les parties liées.
Les CFDI doivent-elles être émises pour des paiements à l'étranger ?
La réponse est oui, la disposition est basée sur l'article 76 section III concernant la preuve du paiement et de la retenue, et cette exigence est indépendante de la preuve de la transaction, qui est une exigence indiquée à l'article 27 section III.
Article 27 - Les déductions autorisées au présent titre doivent répondre aux conditions suivantes :Article 27 - Les déductions autorisées au présent titre doivent répondre aux conditions suivantes :Article 27.
Les déductions autorisées dans le présent titre doivent répondre aux conditions suivantes : Article 27 :
...
III. Elles doivent faire l'objet d'un titre fiscal.
Passons maintenant à l'analyse des dispositions elles-mêmes :
ÊTRE COUVERT PAR UN REÇU FISCAL
La résolution diverse contient la disposition suivante qui clarifie la manière dont nous pouvons nous conformer à l'exigence du bon de déduction :
[contentrow style=»no-border»]
[one_sixth nr=»first»]2.7.1.16.[/one_sixth]
[cinq_sixième]
Ce dernier alinéa a été modifié à partir de la deuxième résolution diverse de l'exercice 2017, pour se lire comme suit :
DEUXIÈME MODIFICATION DU RSFM
Reçus fiscaux émis par des résidents étrangers n'ayant pas d'établissement permanent au Mexique
Aux fins de l'article 29, antépénultième alinéa, et de l'article 29-A, dernier alinéa, du CFF, les contribuables qui ont l'intention de déduire ou de créditer l'impôt sur la base de titres émis par des résidents à l'étranger sans établissement permanent au Mexique peuvent utiliser ces titres à condition qu'ils remplissent les conditions suivantes :
- Nom, dénomination ou raison sociale, adresse et, le cas échéant, numéro d'identification fiscale, ou équivalent, de l'émetteur.
- Lieu et date de délivrance.
- le code RFC de la personne à laquelle il est délivré ou, à défaut, le nom, la dénomination ou la raison sociale de cette personne.
- Les exigences établies à l'article 29-A, section V, premier alinéa de la FCE. 1
- Valeur unitaire indiquée en chiffres et montant total indiqué en chiffres ou en lettres.
- Dans le cas de l'aliénation de biens ou de l'octroi de leur utilisation ou de leur jouissance temporaire, le montant des impôts retenus, ainsi que les impôts transférés, avec une ventilation de chacun des taux d'imposition correspondants.
Les dispositions de cette règle, dans le cas de l'aliénation de biens ou de l'octroi de leur utilisation ou jouissance temporaire, ne sont applicables que lorsque ces actes ou activités sont réalisés sur le territoire national conformément à la loi sur la TVA.
CFF 28, 29, 29-A, LIVA 1
[/five_sixth]
[/contentrow]
DEUXIÈME AMENDEMENT AU RMF
Reçus fiscaux émis par des résidents à l'étranger sans établissement permanent au Mexique
2.7.1.16. Aux fins de l'article 29, antépénultième alinéa, et de l'article 29-A, antépénultième alinéa, du CFF, les contribuables qui ont l'intention de déduire ou de créditer l'impôt sur la base de titres émis par des résidents à l'étranger qui n'ont pas d'établissement permanent au Mexique peuvent utiliser ces titres à condition qu'ils remplissent les conditions suivantes :
...............................................................................................................
VI. Dans le cas de l'aliénation de biens ou de la concession de leur utilisation ou de leur jouissance temporaire, le montant des impôts retenus, ainsi que les impôts transférés, avec une ventilation de chacun des taux d'imposition correspondants ; ou bien, le CFDI émis par le contribuable pour la retenue des impôts retenus auprès dudit résident à l'étranger est joint au reçu émis par le résident à l'étranger ne disposant pas d'un établissement permanent au Mexique.
...............................................................................................................
CFF 28, 29, 29-A, LIVA
L'article 29 du Code fiscal fédéral stipule que lorsque la législation fiscale prévoit l'obligation d'émettre des reçus fiscaux, ceux-ci doivent être émis au moyen d'un document numérique.
PREUVE DE RETENUE ET DE PAIEMENT
Pour obtenir une déduction en vertu de la loi relative à l'impôt sur le revenu, toutes les conditions requises pour une déduction particulière doivent être remplies, faute de quoi la déduction pourrait être rejetée par l'autorité.
Parmi les obligations indiquées pour les personnes morales, plusieurs sont mentionnées à l'article 76, dont certaines sont applicables à l'objet de la présente note, car elles concernent les paiements à des non-résidents sur le territoire national qui ont une source de richesse située au Mexique, comme dans le cas des intérêts, des baux, de la vente de biens immobiliers et de meubles, des redevances et d'autres encore.
L'une de ces obligations pour les personnes morales qui effectuent ces opérations est de respecter, entre autres, les dispositions de la section III, que je transcris comme suit :
Article 76 - Les contribuables qui obtiennent des revenus de ceux indiqués dans le présent titre, en plus des obligations établies dans d'autres articles de la présente loi, ont les obligations suivantes :
...
III. Délivrer des reçus fiscaux indiquant le montant des paiements effectués qui constituent des revenus provenant d'une source de richesse située au Mexique, conformément aux dispositions du titre V de la présente loi , ou des paiements effectués à des établissements à l'étranger d'institutions de crédit mexicaines, aux termes de l'article 48 de la présente loi , et, le cas échéant, l'impôt retenu auprès du résident à l'étranger ou des institutions de crédit susmentionnées.
Nous pouvons en tirer les conclusions suivantes :
- Les personnes morales doivent délivrer un reçu fiscal (qui, en l'occurrence, serait le CFDI particulier à l'affaire) pour les montants payés qui constituent une source de richesse située au Mexique, conformément au titre V du code fiscal mexicain.
- Également des paiements effectués aux établissements étrangers des établissements de crédit nationaux, et des paiements effectués aux établissements étrangers des établissements de crédit nationaux.
- Ainsi que, le cas échéant, des impôts retenus auprès des résidents à l'étranger ou des établissements de crédit.
Normalement, nous pensons que les CFDI sont des reçus de factures de vente, de notes de crédit ou même de commerce extérieur et de salaires, mais la loi relative à l'impôt sur le revenu (LISR) précise qu'il existe un autre type de CFDI , qui est émis par le payeur ou le détenteur, et non par le contribuable, qui serait en tout état de cause le résident étranger qui a obtenu le revenu.
La question est alors de savoir comment et quand ces reçus fiscaux sont délivrés, et la Résolution diverse de la règle transcrite en partie ci-dessous nous éclaire (je ne transcris que ce qui concerne les paiements et les retenues à la source aux non-résidents) :
Délivrance de la CFDI pour les informations relatives aux retenues à la source et aux paiements
2.7.5.4 Aux fins de l'application de l'article 76, section III, ..., la CFDI pour les retenues à la source et les informations relatives aux paiements est émise au moyen du document électronique figurant à l'annexe 20. De même, la CFDI pour les retenues à la source peut être émise sur une base annualisée au mois de janvier de l'année qui suit immédiatement l' année au cours de laquelle la retenue à la source ou le paiement a été effectué.
Dans les cas où un CFDI est émis pour l'exécution d'actes ou d'activités ou pour la perception de revenus, et qu'il comprend toutes les informations sur les retenues d'impôt effectuées, les contribuables peuvent choisir de le considérer comme le CFDI pour les retenues d'impôt effectuées .
Lorsqu'une disposition fiscale fait référence à l'obligation de délivrer un reçu fiscal pour les retenues effectuées, celui-ci est délivré, sauf disposition contraire, conformément aux dispositions de la présente règle.
CFF 29, 29-A, LISR 76, 86, 110, 117, 126, 127, 132, 135, 139, LIEPS, 5-A, LIVA 32, 33, RMF 2017 3.1.15., 3.17.8.
Est-il possible de délivrer un certificat sur papier ?
A notre avis, ce n'est pas possible, car les reçus de précompte professionnel sont un des documents mentionnés à l'article 29 du Code fiscal fédéral, qui règle la manière dont doivent être délivrés les différents reçus indiqués dans les lois fiscales.
Je transcris ce qui est pertinent pour étayer cette affirmation.
L'OBLIGATION DE LES DÉLIVRER
Article 29 - Lorsque la législation fiscale établit l'obligation d'émettre des reçus fiscaux pour les actes ou activités qu'ils réalisent, pour les revenus qu'ils perçoivent ou pour les retenues fiscales qu 'ils effectuent, les contribuables les émettent au moyen de documents numériques sur le site Internet du Service de l'administration fiscale (Servicio de Administración Tributaria).
Les personnes qui acquièrent des biens, qui en ont la jouissance temporaire, qui reçoivent des services ou qui ont fait l'objet d'une retenue d'impôt doivent demander le reçu fiscal numérique correspondant via l'internet.
...
Le même article conclut en indiquant que les règles permettant aux contribuables d'émettre leurs reçus fiscaux par leurs propres moyens, par l'intermédiaire de prestataires de services ou par les moyens électroniques qui seront réglementés, seront émises par le biais de la résolution fiscale diverse. Il indique également que cette même résolution déterminera les caractéristiques des titres qui seront utilisés pour le transport de marchandises.
Le Service de l'Administration Fiscale, par le biais de règles générales, peut établir des facilités administratives pour que les contribuables émettent leurs reçus fiscaux numériques par leurs propres moyens, par l'intermédiaire de prestataires de services ou avec les moyens électroniques déterminés dans lesdites règles. De même, par le biais des règles susmentionnées, il peut établir les caractéristiques des reçus qui serviront à couvrir le transport de marchandises.
La liste générique des exigences que ces reçus fiscaux, ci-après CFDI, doivent contenir est énumérée à l'article 29-A du code fiscal fédéral (Código Fiscal de la Federación).
Cette disposition est importante car, outre la liste des données et les caractéristiques de leur expression, elle précise qu'en cas de retenue, on utilisera également les mêmes CFDI, qui devront respecter les exigences qui seront déterminées au moyen des règles générales (Résolution Divers), et elle se termine par une phrase importante, qui précise qu'au cas où les exigences indiquées ne seraient pas respectées ou que les données seraient exprimées d'une manière différente de celle indiquée dans ces dispositions, les dépenses ne seraient pas déductibles.
CARACTÉRISTIQUES DES TITRES NUMÉRIQUES
Article 29-A. Les reçus fiscaux numériques visés à l'article 29 du présent code doivent contenir les exigences suivantes :
...
Les reçus fiscaux numériques générés par Internet pour couvrir la retenue d'impôts doivent contenir les exigences déterminées par le Service de l'administration fiscale au moyen de règles générales.
Les montants couverts par des reçus fiscaux qui ne remplissent pas l'une des conditions établies dans cette disposition ou dans l'article 29 de ce code, selon le cas, ou lorsque les données qu'ils contiennent sont présentées d'une manière différente de celle indiquée dans les dispositions fiscales, ne peuvent pas être déduits ou crédités aux fins de l'impôt.
Avec ce qui précède, il a été établi que ceux qui sont obligés de délivrer des reçus pour leurs opérations, paiements ou retenues, doivent les délivrer conformément aux dispositions des articles 29, 29-A et aux dispositions de la Résolution fiscale diverse, cependant, il est maintenant important de revoir le cas des paiements à l'étranger, c'est-à-dire les paiements qui constituent une source de richesse sur le territoire national, et qui se traduiront par une déduction pour l'entité juridique. Il est vrai que le reçu de la dépense sera délivré par l'étranger et que ce reçu ne peut pas être exactement celui exigé par l'administration fiscale et les dispositions fiscales mexicaines, car celles-ci n'ont pas de portée extraterritoriale, et il a été établi que si certaines conditions sont remplies dans le reçu de l'opération, la déduction de la dépense sera possible, du moins en principe.
CONCLUSIONS
Nous pouvons conclure ce qui suit :
Pour déduire les transactions effectuées à l'étranger ou avec des non-résidents dans le pays, nous pouvons utiliser comme preuve de la transaction le document qui nous a été délivré dans leur pays, qui peut être pour des achats de biens, des investissements ou des services, à condition qu'il contienne au moins les informations indiquées dans la règle 2.7.1.16.
Outre ce titre, les dispositions de l'article 76 section III doivent être respectées en ce qui concerne l'existence d'une preuve de paiement et d'une preuve de retenue, qui peuvent être identiques.
Il convient de noter qu'il est possible d'émettre un seul reçu annualisé au mois de janvier suivant, pour l'accomplissement d'actes ou la perception de revenus, qui comprend l'ensemble de ceux-ci et les retenues pour l'année effectuée et peut être considéré comme le reçu pour les retenues.
Chez Kreston CSM, nous pouvons vous aider à remplir les conditions nécessaires pour obtenir vos déductions pour paiements à l'étranger.
1 Fait référence aux différentes exigences à intégrer dans le bon en fonction du type de bien ou de service reçu. V. La quantité, l'unité de mesure et la classe du bien ou de la marchandise ou la description du service ou de l'usage ou de la jouissance qu'ils couvrent.
Les titres émis dans les cas indiqués ci-dessous doivent en outre être conformes à ce qui est spécifié dans chaque cas :
- a) Ceux délivrés aux personnes physiques qui s'acquittent de leurs obligations fiscales par l'intermédiaire de la coordination et qui ont opté pour le paiement individuel de l'impôt conformément aux dispositions de l'article 73, cinquième alinéa, de la loi relative à l'impôt sur le revenu, doivent identifier le véhicule qui leur correspond.
- b) Celles qui couvrent des donations déductibles au sens de la loi de l'impôt sur le revenu doivent mentionner expressément cette situation et contenir le numéro et la date du document officiel certifiant l'autorisation de recevoir de telles donations ou, le cas échéant, du document officiel de renouvellement correspondant. Lorsqu'ils couvrent des biens qui ont été précédemment déduits de l'impôt sur le revenu, il est indiqué que la donation n'est pas déductible.
- c) Ceux qui sont délivrés pour l'obtention de revenus locatifs et, en général, pour l'octroi de l'usage ou de la jouissance temporaire d'un bien immobilier, contiennent le numéro de compte du bien en question ou, le cas échéant, les données d'identification du certificat de participation à un bien immobilier non amortissable.
- d) Ceux émis par les contribuables assujettis à l'accise sur la production et les services qui vendent des tabacs manufacturés conformément aux dispositions de l'article 19, section II, dernier alinéa, de la loi relative à l'accise sur la production et les services, indiquent le poids total du tabac contenu dans les tabacs manufacturés vendus ou, le cas échéant, la quantité de cigares vendus.
- e) Ceux délivrés par les constructeurs, les assembleurs, les commercialisateurs et les importateurs d'automobiles sous forme définitive, dont la destination est de rester sur le territoire national pour la circulation ou la commercialisation, doivent contenir le numéro d'identification du véhicule et le code du véhicule correspondant à l'automobile.
La valeur du véhicule cédé est indiquée en monnaie nationale sur le reçu correspondant.
Aux fins de la présente section, le terme "automobile" est défini à l'article 5 de la loi fédérale relative à la taxe sur les véhicules neufs.
Lorsque les biens ou les marchandises ne peuvent être identifiés individuellement, cela doit être expressément indiqué.
