COMMENTAIRES SUR LA NOUVELLE REGLE 2.7.1.35 DE LA 3EME. RÉSOLUTION DE MODIFICATION DE LA LOI SUR LES IMPÔTS DIVERS
Apparemment, le SAT s'est rendu compte qu'il y avait encore des doutes et de la confusion dans la manière dont les CFDI sont émises pour les transactions des contribuables au Mexique. En mai, il a émis une règle qui a ébranlé tous les émetteurs, avec l'émission quotidienne de CFDI qui, apparemment, "corrigent" la facture envoyée par un "fournisseur distrait". Elles sont répétées avec des changements dans les codes de paiement et d'autres champs, et c'est comme si nous ne pouvions pas nous mettre d'accord.
Dans ce troisième amendement à la Résolution sur les impôts divers pour 2016, une nouvelle règle est publiée, 2.7.1.35, qui apporte un éclairage supplémentaire sur la manière d'émettre correctement des CFDI en fonction de la transaction.
Le premier paragraphe de la règle se lit comme suit :
"2.7.1.35. Aux fins des articles 29, premier alinéa, deuxième alinéa, section VI et dernier alinéa, et 29-A, premier alinéa, section VII, sous-section b) de la FCE, lorsque la contrepartie n'est pas payée en un seul versement, une CFDI sera émise pour la valeur totale de la transaction au moment où elle est réalisée et, par la suite, une CFDI sera émise pour chacun des versements effectués, un CFDI est émis pour la valeur totale de la transaction au moment où elle est effectuée et ensuite un CFDI est émis pour chacun des paiements effectués, dans lequel "zéro pesos" est indiqué dans le montant total de la transaction et le "mode de paiement" est "paiement", et le "complément pour les paiements" est ajouté à ce dernier.
Nous pouvons souligner les points suivants :
Si la transaction n'est pas effectuée en un seul paiement, un reçu du montant total de la transaction doit être délivré au moment de la transaction.
Chaque paiement reçu donne lieu à l'émission d'un autre titre. L'expression "zéro pesos" est inscrite dans le MONTANT TOTAL et l'expression "paiement" dans le MODE DE PAIEMENT. Ce reçu doit contenir le complément de paiement d'un CFDI.
La règle se poursuit ainsi :
"Le montant du paiement est appliqué proportionnellement aux éléments inclus dans le reçu délivré pour la valeur totale de la transaction visée au premier paragraphe de la présente règle.
À cet égard, il est précisé que les paiements partiels ne peuvent pas être imputés à des postes spécifiques ou à des éléments spécifiques de la facture. Par exemple, nous connaissons des cas d'entreprises qui ont l'intention de facturer le montant hors TVA et de laisser la TVA pour un recouvrement ultérieur. Cela n'est pas possible et est clarifié par la règle. La règle ne s'applique pas non plus si l'un des paiements est imputé à un ou plusieurs produits, tandis que d'autres restent impayés. Dans tous les cas, chaque paiement est appliqué proportionnellement aux articles inclus dans la facture, et il convient de souligner que, conformément à la loi sur la TVA, la TVA est incluse dans les prix ; elle fait donc partie intégrante de chaque paiement et il est donc impossible de l'isoler comme le prétendent certains hommes d'affaires lorsqu'ils affirment que la TVA doit être payée plus tard ou lors du deuxième paiement.
La partie suivante de la même règle est libellée comme suit :
“Los contribuyentes que realicen el pago de la contraprestación en una sola exhibición, pero ésta no sea cubierta al momento de la expedición del CFDI, incluso cuando se trate de operaciones a crédito y estas se paguen totalmente en fecha posterior a la emisión del CFDI correspondiente, deberá utilizar, siempre que se trate del mismo ejercicio fiscal, el mecanismo contenido en la presente regla para reflejar el pago con el que se liquide el importe de la operación.»
Du paragraphe précédent de la même règle, on peut déduire ce qui suit :
Il s'agit peut-être de la plus grande partie des opérations effectuées par les entreprises qui ne vendent pas au grand public et c'est pourquoi cette disposition revêt une importance particulière.
Si la transaction est effectuée en un seul paiement, mais après l'émission de la facture, le reçu de paiement doit être émis, conformément aux dispositions de la règle énoncée dans les paragraphes précédents. Cette clarification est utile, car il s'agit d'un point qui n'était pas spécifié par les dispositions fiscales, et le concept d'"exposition unique" et de "paiement total immédiat", bien qu'ils ne signifient pas la même chose, il était courant de trouver ceux qui les interprétaient de cette façon.
Il est également intéressant de voir comment ces clarifications sont harmonisées avec les autres règles des deuxième et troisième amendements à la résolution fiscale diverse 2016 publiée en mai et juillet 2016, lorsque l'utilisation de "NA" dans la forme de paiement a été clarifiée. Il est désormais clair que le "NA" est appliqué dans ces transactions (celles dans lesquelles aucun paiement simultané n'est effectué au moment de la facturation), par pure logique, il n'est pas possible d'indiquer la forme de paiement à ce moment-là, et il continue donc d'être valable d'indiquer "NA" sur la facture. Certains entrepreneurs ont fait remarquer qu'il n'était pas possible d'émettre d'autres CFDI pour les encaissements, car cela ferait double emploi. L'ASF les a écoutés et, en fait, cette précision n'était pas nécessaire, mais, pour éviter tout doute, il est précisé que, tant que les paiements sont reçus au cours de la même année fiscale, les dispositions du premier paragraphe de la même règle doivent être appliquées, c'est-à-dire qu'un nouveau CFDI doit être émis ultérieurement pour chacun des paiements reçus, en indiquant "zéro pesos" dans le montant de la transaction et l'expression "paiement" comme "mode de paiement", et le complément de paiement doit être inclus dans la même chose.
Je transcris la partie pertinente de ce à quoi je fais référence :
"...par la suite, un CFDI sera émis pour chacun des paiements effectués, dans lequel il faudra indiquer "zéro pesos" dans le montant total de l'opération et inclure comme "mode de paiement" l'expression "paiement" et le "Complément pour les paiements".
Une précision très pertinente est ajoutée, concernant les annulations de CFDI émises qui ont déjà reçu des paiements, c'est-à-dire que le "complément de paiement" a déjà été émis, qui se lit comme suit :
"Lorsqu'il existe déjà au moins un CFDI intégrant le "Complément de paiement" qui prouve que la contrepartie a été totalement ou partiellement payée, le CFDI émis pour le montant total de la transaction ne peut pas être annulé, des corrections doivent être apportées en émettant des CFDI pour les remboursements, les remises et les primes.
En d'autres termes, une facture, une note de crédit ou tout autre CFDI de revenu, à laquelle des paiements ont déjà été appliqués, ne peut pas être annulée. Pour corriger une opération, il faut émettre un CFDI de "déduction", c'est-à-dire de "remboursements, remises et primes", mais pas d'annulation.
Enfin, cette règle indique que la correction des CFDI avec "complément de paiement" qui présentent des erreurs peut être annulée, à condition qu'elles soient remplacées par une autre avec les données correctes, mais à condition que cela soit fait au plus tard le dernier jour de l'année fiscale au cours de laquelle la CFDI a été émise. Je transcris le paragraphe auquel je me réfère :
En ce qui concerne la délivrance du CFDI avec le "complément de paiement", lorsque le reçu comporte des erreurs, il peut être annulé à condition d'être remplacé par un autre avec les données correctes et d'être effectué au plus tard le dernier jour de l'exercice au cours duquel le CFDI a été délivré.
Conclusions
Nous pouvons conclure qu'il était très important que cette règle soit publiée. Elle ne facilite pas les choses, mais elle nous montre plus clairement la manière correcte d'opérer notre CFDI, lorsque nous connaissons ou ne connaissons pas la forme du paiement avant et après l'émission du reçu, et aussi comment procéder aux annulations et aux corrections de documents, lorsque ceux-ci ont déjà reçu des paiements.
Nous espérons que ce bulletin vous sera utile et nous restons à votre disposition pour toute clarification de vos problèmes particuliers en matière d'émission de CFDI.
