Cet article du code fiscal est l'outil dont dispose le SAT pour annuler les effets de la collaboration avec des entreprises qui exercent des activités inexistantes.
Certains de nos abonnés ont entendu parler de la "liste noire du SAT". Lorsqu'elle est publiée, l'entrepreneur visé doit vraiment s'inquiéter, et dans cette lettre d'information, nous expliquons brièvement pourquoi.
Le code fiscal fédéral actuel a intégré un concept appelé "activités inexistantes". Celles-ci sont définies au premier paragraphe de l'article 69-B du Code et se réfèrent aux opérations réalisées par des entreprises qui ne disposent pas des structures nécessaires à l'exercice de leurs "prétendues" activités. L'idée a du sens, si vous n'avez pas d'actifs, pas d'employés, pas d'infrastructure (que signifie "infrastructure" ?), ou de capacité matérielle directement ou indirectement (on peut penser qu'il s'agit de sous-traitance), ou si vous êtes "non localisé".
Il se lit comme suit :
"Article 69-B. Lorsque l'administration fiscale constate qu'un contribuable émet des bons sans disposer des actifs, du personnel, de l'infrastructure ou de la capacité matérielle, directement ou indirectement, de fournir les services ou de produire, commercialiser ou livrer les biens couverts par ces bons, ou que ces contribuables ne sont pas localisés, il est présumé que les transactions couvertes par ces bons n'existent pas.S'il détecte qu'un contribuable a émis des bons sans avoir les actifs, le personnel, l'infrastructure ou la capacité matérielle, directement ou indirectement, de fournir des services ou de produire, commercialiser ou livrer les biens couverts par ces bons, ou que ces contribuables ne sont pas localisés, il est présumé que les transactions couvertes par ces bons n'existent pas.
Dans le cas où le SAT détecte un entrepreneur dont il a des éléments pour supposer qu'il se trouve dans l'hypothèse 69-B, il effectuera une procédure obligatoire, avant de conclure qu'il s'agit d'opérations "inexistantes". Pour cela, précisément le deuxième paragraphe du même article explique qu'il s'agirait de ce qui suit :
- Propose de notifier qu'il se trouve dans une telle situation
- Formes de notification :
- Boîte aux lettres fiscale
- Site web du SAT
- Journal officiel
- Formes de notification :
- Un délai de 15 jours commence à courir pour réfuter et déclarer ce qui est légalement approprié, en fournissant de la documentation et des informations. Ce délai commence à courir à partir de la dernière notification effectuée. Il n'est pas précisé si l'autorité doit utiliser les trois méthodes de notification ou si l'une d'entre elles est suffisante.
La disposition est transcrite ci-dessous (accentuation ajoutée) :
...Dans ce cas, elle procède à la notification des contribuables qui se trouvent dans cette situation par le biais de sa boîte aux lettres fiscale, du site web du Service de l'Administration Fiscale, ainsi que par une publication au Journal Officiel de la Fédération, afin que ces contribuables puissent exposer devant l'autorité fiscale ce qu'ils jugent approprié et fournir la documentation et les informations qu'ils jugent pertinentes pour réfuter les faits qui ont conduit l'autorité à les notifier. A cet effet, les contribuables concernés disposent d'un délai de quinze jours à compter de la dernière des notifications effectuées.
Une fois les preuves fournies et les éclaircissements apportés, l'autorité disposera d'un délai de 5 jours ouvrables pour évaluer ce qui a été fourni. La résolution doit obligatoirement être notifiée par le biais de la boîte aux lettres fiscale, sur son site web et avec publication au Journal officiel, mais seulement à ceux que l'ASF continue de considérer comme susceptibles d'encourir des actes inexistants. La publication au Journal officiel se fera toujours 30 jours après la notification dans la boîte aux lettres fiscale ou sur le site web.
Le code dit ceci (souligné par nous) :
...Une fois ce délai écoulé, l'autorité, dans un délai ne dépassant pas cinq jours, évalue les preuves et les moyens de défense présentés ; elle notifie sa décision aux contribuables concernés par l'intermédiaire de la boîte aux lettres fiscale et publie une liste au Journal officiel de la Fédération et sur le site web du Service de l'administration fiscale, uniquement des contribuables qui n'ont pas réfuté les faits qui leur ont été imputés et qui, par conséquent, se trouvent définitivement dans la situation visée au premier paragraphe du présent article. En aucun cas, cette liste ne peut être publiée avant l'expiration d'un délai de trente jours à compter de la notification de la décision.
La question est de savoir quelles sont les conséquences du fait que je continue à être considéré comme un générateur d'actes inexistants, puisque la réponse est que les opérations contenues dans vos factures ne produisent pas d'effets fiscaux, c'est-à-dire qu'elles ne sont ni déductibles, ni cumulables, mais cela a plusieurs effets collatéraux, comme le fait que la TVA payée n'est pas créditable, et que la personne qui a payé ces opérations devra présenter des déclarations complémentaires, et dans le cas d'exercices fiscaux clôturés, devra préparer des déclarations complémentaires pour recalculer l'ISR en considérant que ces dépenses ne sont pas déductibles.
...La publication de cette liste a pour effet de considérer, avec un effet général, que les opérations contenues dans les titres fiscaux émis par le contribuable en question ne produisent et n'ont produit aucun effet fiscal.
Le coût que cela peut représenter pour un acheteur de bonne foi peut être très important, c'est pourquoi la même disposition légale indique la procédure qui peut être suivie par l'acheteur pour valider auprès de la SAT que ses achats étaient réels, même si la SAT aurait considéré au premier moment que le vendeur avait truqué les transactions, ou d'une certaine manière, qu'elles étaient inexistantes.
Un délai de 30 jours est accordé pour prouver à la SAT que les opérations étaient réelles ou, dans le même délai, ils doivent corriger leur situation fiscale au moyen de déclarations complémentaires. En réalité, il n'y a pas de précision pour déterminer à partir de quand les 30 jours sont comptés, car les notifications ne sont pas faites à l'acheteur, mais à la personne qui a facturé.
...Les personnes physiques ou morales qui ont donné un effet fiscal aux reçus fiscaux émis par un contribuable figurant sur la liste visée au troisième alinéa du présent article, disposent d'un délai de trente jours à compter de la date de la publication précitée pour prouver devant l'autorité elle-même qu'elles ont effectivement acquis les biens ou reçu les services couverts par les reçus fiscaux précités, ou elles procèdent dans le même délai à la régularisation de leur situation fiscale, au moyen de la ou des déclarations complémentaires correspondantes, qu'elles déposent conformément aux dispositions du présent code.
L'article susmentionné continue de poser des problèmes à ceux qui ont acheté à l'un des contribuables énumérés, car si l'autorité exerce ses pouvoirs de vérification et détecte qu'au moment indiqué dans le paragraphe précédent, l'achat effectif ou le service reçu n'a pas été accrédité, après avoir résolu en faveur du contribuable dans la procédure d'éclaircissement, elle déterminera les crédits d'impôt qui en découlent.
Dans le cas où l'administration fiscale, dans l'exercice de ses pouvoirs de vérification, constate qu'une personne physique ou morale n'a pas accrédité la prestation effective du service ou l'acquisition du bien, ou n'a pas corrigé sa situation fiscale, dans les termes prévus au paragraphe précédent, elle détermine le ou les crédits d'impôt correspondants. De même, les opérations couvertes par les reçus fiscaux susmentionnés sont considérées comme des actes ou des contrats simulés aux fins des infractions prévues dans le présent code".
Enfin, il est précisé que les opérations couvertes par les reçus fiscaux émis par ces contribuables seront considérées comme des actes simulés aux fins des infractions fiscales. Ce délit est commis par ceux qui émettent, acquièrent et vendent les bons émis. La peine encourue pour ce comportement est de 3 à 6 ans d'emprisonnement.
Article 113 : Une peine de trois mois à six ans d'emprisonnement sera imposée à quiconque :
...
III. Délivre, acquiert ou cède des reçus fiscaux couvrant des transactions inexistantes ou fausses ou des actes juridiques simulés.
Conclusions :
Il est très important, je dirais même obligatoire, de consulter mensuellement la liste publiée par le SAT concernant les contribuables visés à l'article 69-B du code fiscal.
Il est également très important de consulter la boîte aux lettres fiscale dès que vous recevez une notification.
Certains clients ont perdu la trace de l'e-mail qu'ils avaient enregistré lors de la création du mécanisme de boîte aux lettres.
Il est intéressant de rappeler à ce stade les sanctions qui s'appliquent à ceux qui réalisent des opérations avec des entreprises qui ne réalisent pas d'opérations réelles, car, au-delà de la question du coût de toutes les différences et des amendes qui pourraient être générées, il existe également une peine d'emprisonnement.
Si vous avez des doutes sur une transaction qui pourrait être considérée comme l'une de celles couvertes par ce bulletin, n'hésitez pas à nous contacter pour obtenir les conseils de l'un de nos partenaires.
